• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Добавить комментарий
• Судебные решения

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАК ОТРАЗИТЬ ИЗЛИШКИ И НЕДОСТАЧУ ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ?

Излишки. В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаются заказчику или остаются у исполнителя в счет взаиморасчетов за СМР. Если по договору излишки переходят в собственность подрядчика, то эту операцию отражают в учете как реализацию.

Недостача. Давальческие материалы подрядчиком могут быть утрачены (по причине порчи, хищения и т. д.). Под недостачей мы будем подразумевать нехватку материалов сверх норм естественной убыли. Недостача давальческих материалов в пределах норм естественной убыли у подрядчика не отражается, ее списывает заказчик, относя на себестоимость строительства.

Как отразить недостачу давальческих материалов в бухгалтерском и налоговом учете у подрядчика и заказчика?

Учет у подрядчика. Недостача и порча ТМЗ при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами (добровольно либо в принудительном порядке по решению суда). В том случае, если порча произошла вследствие чрезвычайной ситуации, или если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них причиненного ущерба, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты (в налоговом учете на вычеты не идет).

На практике часто часть недостачи погашается за счет работника, а часть списывается на расходы (бухгалтерские), так как согласно статье 167 Трудового кодекса материальная ответственность в полном размере ущерба, причиненного работодателю, возлагается на работника в случае:

1) необеспечения сохранности имущества и других ценностей, переданных работнику на основании письменного договора о принятии на себя полной материальной ответственности;

2) необеспечения сохранности имущества и других ценностей, полученных работником под отчет по разовому документу;

3) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

4) недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

5) причинения ущерба незаконными действиями работника, подтвержденными в порядке, установленном законодательством РК.

Если нанесен ущерб работником, но он не подпадает под вышеуказанные случаи (например, не подписан с материально ответственным лицом договор о полной материальной ответственности), то за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своей средней месячной заработной платы ( Трудового кодекса). Следует иметь в виду, что любое удержание из заработной платы работника делается только с письменного согласия самого работника. Размер удержаний из заработной платы не может составлять более 50% ежемесячного заработка, при превышении этого предела возмещение удерживается помесячно ( Трудового кодекса).

Учет у заказчика. Если при сверке по остаткам давальческого сырья была выявлена недостача, которая добровольно признана подрядчиком и компенсирована заказчику денежными средствами исходя из рыночной стоимости утраченных материалов, превышающей их балансовую стоимость, бухгалтер обязан:

В целях налогообложения прибыли включить сумму возмещенного причиненного ущерба в состав внереализационных доходов на дату ее признания подрядчиком, так как согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, полученные компенсации по ранее произведенным вычетам включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб ( Налогового кодекса);

Одновременно списать во внереализационные расходы стоимость недостающих давальческих материалов;

Восстановить ранее принятый к зачету НДС в части, приходящейся на стоимость недостачи, так как на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Сумма корректировки определяется путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;

Отразить восстановленную сумму НДС в составе прочих расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае отказа подрядчика добровольно компенсировать стоимость недостачи давальческих материалов заказчику необходимо обратиться в суд.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 1

Как и собственные, давальческие материалы могут быть утрачены (по причине порчи, хищения и т.д.). В связи с этим актуальными становятся следующие вопросы. Какие документы необходимо оформить? Как отразить операции в бухгалтерском учете и не ошибиться при расчете налогов? Ответы на них читатели найдут в нашей статье.

Условимся, что ниже под давальцем мы будем подразумевать собственника материалов, переданных на давальческой основе. Им в зависимости от условий заключенных договоров может быть застройщик, заказчик, генеральный подрядчик (то есть любой заказчик работ, выполняемых из давальческих материалов). Соответственно, под исполнителем понимается любое лицо (генеральный подрядчик, подрядчик, субподрядчик), получившее и использовавшее такие материалы для выполнения СМР. Под недостачей мы будем подразумевать нехватку материалов сверх норм естественной убыли.

Учет у давальца

Главным финансовым ведомством страны в Письме от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480 приведены следующие рекомендации для давальцев. Если при сверке по остаткам давальческого сырья была выявлена недостача давальческих материалов, которая добровольно признана подрядчиком и компенсирована заказчику денежными средствами исходя из рыночной стоимости утраченных материалов, превышающей их балансовую стоимость, бухгалтер должен поступить так:

• в целях налогообложения прибыли включить сумму причиненного ущерба в состав внереализационных доходов на дату ее признания подрядчиком (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• одновременно списать во внереализационные расходы стоимость недостающих давальческих материалов;
• восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость недостачи <1>;
• отразить восстановленную сумму НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

<1> Чиновники указывают, что выбытие имущества по причине порчи, недостачи, хищения не является облагаемой НДС операцией, следовательно, у организации не возникает права на вычет этого налога (ст. ст. 39, 146, 171 НК РФ).

Иными словами, облагаемые налогом на прибыль доходы в виде рыночной стоимости утраченных давальческих материалов давалец вправе уменьшить на их балансовую стоимость и сумму восстановленного НДС (если раньше налог был принят к вычету).

Еще раз подчеркнем, что это официальная позиция чиновников Минфина. На наш взгляд, единственное, в чем не нужно соглашаться с финансистами, - восстановление ранее принятого к вычету НДС.

Напомним, что случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и рассматриваемая нами ситуация (недостача) в данной норме не указана. Поэтому бухгалтер вправе не делать этого, правда, обоснованность такого подхода, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке. Имейте в виду, что судьи в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС МО от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08, ФАС УО от 28.01.2009 N Ф09-10210/08-С2, ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-2257/2008-05-21 и др.).

Прежде чем привести возможную корреспонденцию счетов для давальца, напомним, что в документах на передачу давальческих материалов (обычно используется форма М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) необходимо указывать их рыночную стоимость. В примерах мы будем исходить из того, что фактическая себестоимость материалов, по которой они числятся на балансе давальца, равна рыночной стоимости.

Пример 1 . В ноябре 2009 г. генеральный подрядчик известил подрядчика о расторжении договора на проведение капитального ремонта и необходимости вернуть остатки не использованных для выполнения работ строительных материалов.

В этом же месяце подрядчик представил генподрядчику:

• акт N КС-2 и справку N КС-3, согласно которым стоимость выполненных до момента расторжения договора работ равна 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);
• отчет об использовании материалов, полученных на давальческих условиях, на общую сумму 550 000 руб. <2>.

<2> Переданные на давальческих условиях материалы являются собственностью генподрядчика (приобретены им самостоятельно, а не получены от заказчика или застройщика).

Все документы генподрядчик утвердил без замечаний.

Также подрядчик вернул неизрасходованные материалы на общую сумму 240 000 руб., признав (в письменном виде) недостачу плитки в размере 35 000 руб.

Руководство организации приняло решение не восстанавливать НДС со стоимости недостачи.

Стороны договорились зачесть сумму недостачи в счет стоимости выполненных подрядчиком СМР.

Окончательный расчет генподрядчик произвел в декабре 2009 г., перечислив на расчетный счет подрядчика 1 145 000 руб. (1 180 000 - 35 000).

В бухгалтерском учете генподрядчика операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В ноябре 2009 г.
Приняты к учету выполненные подрядчиком работы	20	60	1 000 000
Отражен предъявленный подрядчиком НДС	19	60	180 000
материалы на основании отчета подрядчика	20	10-7	550 000
Учтены принятые от подрядчика неизрасходованные материалы	10-1	10-7	240 000
плитки	76-2	10-7	35 000
Отражен зачет задолженности подрядчика по недостаче в счет стоимости работ, подлежащих оплате	60	76-2	35 000
В декабре 2009 г.
Перечислены денежные средства подрядчику	60	51	1 145 000

В данном случае периоды признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Следовательно, не возникает обязанности применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <3> (конечно, при условии, что стоимость материалов также совпадает).

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

К сведению. В случае отказа подрядчика добровольно компенсировать стоимость недостачи давальческих материалов заказчику необходимо обратиться в суд. При наличии соответствующих документов арбитры обяжут подрядчика уплатить не только рыночную стоимость утраченных материалов, но и проценты за пользование чужими денежными средствами (на основании ст. 395 ГК РФ). Данный вывод подтвержден, в частности, Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 N А41-13980/08.

Учет у подрядчика

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1, дополнив его.

Фактическая себестоимость работ, сданных генподрядчику, равна 800 000 руб.

Виновным в недостаче плитки признан С.С. Васильев, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Работник дал согласие на ежемесячное удержание 20% заработной платы в счет возмещения недостачи.

Бухгалтер организации-исполнителя сделает на счетах учета следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В ноябре 2009 г.
Отражена реализация результатов работ	62	90-1	1 180 000
Начислен НДС	90-3	68	180 000
Списана себестоимость выполненных работ	90-2	20	800 000
Списаны израсходованные для выполнения работ материалы на основании отчета, утвержденного генподрядчиком		003-П <*>	550 000
Отражен возврат неизрасходованных материалов генподрядчику		003-П	240 000
Списана стоимость недостачи плитки		003-П	35 000
Отражена признанная подрядчиком недостача плитки	91-2	76	35 000
Отнесена за счет виновного лица сумма ущерба <**>	73-2	91-1	35 000
Отражен зачет недостачи в счет стоимости работ, подлежащих оплате	76	62	35 000
В декабре 2009 г.
Получены денежные средства от генподрядчика	51	62	1 145 000

<*> Известно, что давальческие материалы исполнитель отражает за балансом на счете 003. Для обеспечения учета полученных и отпущенных в производство (для выполнения работ) материалов к счету 003 рекомендуется открывать субсчета: 003-С "Давальческие материалы на складе" и 003-П "Давальческие материалы в производстве (переданные в подотчет)". (Подробнее см. статью "Материалы свои и давальческие: учет и налогообложение", N 6, 2009.)
<**> "О порядке взыскания недостачи с работника см. статью "Если работник причинил организации ущерб", N 2, 2009.

В налоговом учете на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты на возмещение причиненного организацией ущерба. Данная норма позволяет учесть в целях налогообложения расходы подрядчика по возмещению давальцу стоимости недостающих или испорченных в процессе выполнения работ (хранения) давальческих материалов. Моментом осуществления таких расходов является дата признания организацией задолженности перед давальцем по возмещению ущерба (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Сумма недостачи, признанная работником, включается во внереализационные доходы. Поэтому в данном случае порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, следовательно, нет необходимости применять нормы ПБУ 18/02.

В рассмотренном нами примере фирма-подрядчик смогла установить виновника недостачи, который к тому же добровольно согласился возместить недостачу в полном объеме. Однако не всегда события развиваются столь благополучно для предприятия. Нередко недостачу приходится списывать на финансовые результаты (убытки). В частности, это произойдет, если:

• виновные лица не установлены (источником списания всей суммы недостачи будет дебет счета 91-2 "Прочие расходы". По мнению Минфина (Письмо от 08.06.2009 N 03-03-05/103), запись производится на дату вынесения следователем постановления о прекращении уголовного дела);
• материально ответственное лицо отказалось добровольно погасить ущерб, а суд отказал в удовлетворении иска организации (стоимость недостачи в полном объеме отражается по дебету счета 91-2 в момент вступления в законную силу решения суда);
• виновное лицо несет ограниченную материальную ответственность, то есть взыскать с работника организация вправе сумму, не превышающую его среднемесячного заработка (разница между величиной недостачи и суммой, подлежащей взысканию с работника, списывается в дебет счета 91-2);
• работодатель освободил виновного (полностью или частично) от обязанности возмещения ущерба (в прочие расходы списывается соответствующая сумма ущерба).

Примечание. Приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, не может являться основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-03-05/103).

Если работник-должник уволился, сумма непогашенного ущерба списывается в прочие расходы:

• на дату вступления в законную силу решения суда, если арбитры отказали во взыскании ущерба;
• по истечении срока исковой давности (трех лет), если предприятие не обращалось в суд с иском.

Примечание. Еще раз напомним, что все изложенное нами выше справедливо только в отношении недостачи сверх норм естественной убыли. Поэтому, выявив недостачу и установив, точное количество недостающих материалов (на основании проведенной инвентаризации), бухгалтер, должен произвести расчет естественной убыли за период хранения. Недостача давальческих материалов в пределах норм естественной убыли у исполнителя не отражается. Ее списывает давалец, относя на себестоимость строительства.

О.Е.Клочкова

Эксперт журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Ответ: Основанием для проведения инвентаризации является приказ организации-давальца, в котором определяются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения. Инвентаризация давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику, должна проводиться не реже чем раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Следует получить от подрядчика приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей, определить данные о фактическом наличии материалов, переданных в переработку другой организации, которые следует занести в инвентаризационные описи. Выявленные отклонения фактического количества материалов от их количества, отраженного в бухгалтерском учете, отражаются в сличительных ведомостях.

Обоснование: Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация производится по его местонахождению и материально ответственному лицу (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания)). Следует отметить, что Указания применяются в части, которая не противоречит нормативным правовым актам большей юридической силы, в том числе Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Письмо Минфина России от 28.01.2019 N 07-01-09/4705).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Случаи, в которых инвентаризация обязательна, перечислены в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности). Организация по собственному желанию для усиления контроля над ресурсами может утвердить в своей учетной политике, что инвентаризация проводится чаще, например: "Инвентаризация сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, проводится ежемесячно" (п. 2.1 Указаний).

Основанием для проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку, является приказ по организации, в котором определяются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения.

Переданные на сторону материалы не списываются с баланса организации-давальца, так как продолжают оставаться ее собственностью (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Они продолжают учитываться на счете 10 "Материалы", но обособленно на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. п. 156 , Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При этом заказчику следует установить в договоре с подрядчиком порядок и формы представляемых приходных и расходных документов и/или отчета о движении материальных ценностей.

Цель инвентаризации - сравнение остатков материалов, числящихся в учете организации-давальца, с их фактическим наличием.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику (субподрядчику).

1. До начала инвентаризации комиссии следует получить от подрядчика приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей с даты последнего отчета подрядчика об использовании материалов, представленного собственнику (так как после этой даты организация-собственник в своем учете проводок не осуществляла), которые составляет подрядчик при получении материалов к себе на склад, при их списании в производство и при ином движении (порче, перемещении, возврате). Наличие материалов, переданных в переработку другой организации, устанавливается путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 Указаний).

До начала проведения инвентаризации давальческих материалов у подрядчика необходимо определить зону хранения материалов. Это важно в целях исключения пересортицы, недостач и излишков, так как давальческие материалы могут храниться рядом с материалами, принадлежащими другим лицам, в том числе самому подрядчику.

Также необходимо учесть, что на момент проверки наличия материалов они могут быть использованы подрядчиком в каком-то объеме. Тогда инвентаризации также подлежат готовая продукция, выполненная из этих материалов, и/или незавершенное производство. Оценку фактического количества использованных материалов следует проводить на основании расходных и исполнительных документов (схем, чертежей, журналов и т.п.).

2. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц (

Организация-генподрядчик передает материалы для производства работ, полученные у заказчика и учтенные на счете 003, субподрядчику. В процессе годовой инвентаризации обнаруживается недостача материалов, переданных от генподрядчика субподрядчику. Подскажите пожалуйста, какими проводками оформить предъявление претензии субподрядчику по недостаче материалов и налогообложение данных операций.

Отвечает Екатерина Гавриленкова, эксперт

Законодательством не установлен документооборот по такой операции. Это можно оформить следующим образом:

Субподрядчик должен составить отчет (письмо) для генподрядчика – давальца о расходовании материалов. В нем отразить информацию о недостаче материалов на основании инвентаризации. Документ можно составить в произвольной форме, приложить к нему акты инвентаризации, объяснительные сотрудников и прочие документы касающиеся произошедшего. В письме субподрядчик должен признать задолженность перед генподрядчиком на сумму недостачи.

Аналогичные действия производятся между генподрядчиком и заказчиком.

Фактически, права собственности на материалы принадлежит заказчику. У генподрядчика и субподрядчика такие материалы должны отражаться за балансом на счету 003.

При этом в учете у субподрядчика и генподрядчика на момент признания задолженности по недостаче отразите проводку:
Дебет 91/2 — Кредит 76 — признана задолженность перед давальцем на сумму недостачи материалов.

В налоговом учете у переработчика такие расходы не являются экономически обоснованными.

Обоснование

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)

Какими документами оформить передачу сырья в переработку на давальческой основе

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по . В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения ().

Как отразить в бухучете передачу сырья в переработку на давальческой основе и его возврат

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете ( Методических указаний, утвержденных ):

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

Результат переработки является готовым изделием;

Переработка лишь подготавливает материал к использованию;

Переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (). Отразите эту операцию так:

Дебет 20 (23…) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;). Отражайте эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (). Отразите эту операцию так:

Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

Здравствуйте. Мы субподрядчики, получили давальческое сырье. На объекте произошла кража части давальческого сырья. Подрядчику мы будем возмещать стоимость украденных материалов, скорее всего стоимость украденного будет зачтена в стоимость выполненных работ. Подрядчик выставляет нам на сумму украденного давальческого сырья счет-фактуру и товарную накладную. Подскажите, пожалуйста: 1) Куда девать с 003 счета это украденное сырье. 2) Оприходую если я по товарной-накладной материалы, то они у меня повиснут на 10 счете? Как вести учет того чего нет? 3) Приходуя давальческое сырье по М-15 у меня не было НДС (в органы МВД была предоставлена М-15 например на сумму 1000р), сейчас я получу Счет-фактуру, в которой стоимость уже с НДС (1180р), что мне делать с этим НДС, его принимать к уменьшению налога к уплате? Буду очень благодарна ответу с бух. проводками. Спасибо.

Ответ

Счет-фактура выставляется при реализации материалов, то есть в связи с переходом права собственности на них к Вашей организации. А в связи с претензией о возмещении ущерба счет-фактуру не оформляют (письма Минфина России от 29.07.2013 № 03-07-11/30128, от 13.10.2010 № 03-07-11/406). Следовательно, коль скоро Вам выданы товарная накладная и счет-фактура - придется отразить покупку материалов у подрядчика. Данная операция изменяет условия Вашего договора подряда: если прежде материалы в полном объеме предоставлял подрядчик, то теперь обязанность по обеспечению строительства материалами распределена между подрядчиком и субподрядчиком (п. 1 ст. 745 ГК РФ). В этой связи увеличивается цена договора – на стоимость приобретенных материалов. Скажем, если субподрядчику переданы материалы стоимостью 20 000 руб. (без учета НДС), то цену договора на эту же сумму необходимо увеличить. Если первоначальная цена договора составляла 200 000 руб. (без учета НДС), то в новых условиях она составит 220 000 руб. (200 000 + 20 000). В дальнейшем материалы, приобретенные субподрядчиком, похищены. Поэтому субподрядчику придется возобновить запас таких материалов, то есть приобрести их вновь и их стоимость уже войдет в себестоимость строительных работ (эти операцию я отражать не стала). Схема учета (цифры условные):

	Сумма, руб.
Получены от генподрядчика давальческие материалы (без учета НДС)
Часть давальческих материалов куплена у генподрядчика
Предъявлен генподрядчиком НДС
НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры)
Списана стоимость давальческих материалов в связи с приобретением их в собственность
Выявлена путем инвентаризации недостача материалов
Начислен НДС по похищенным материалам (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33)