Каждую хозяйственную операцию, будь то поступление в кассу, покупка оборудования или списание ГСМ, нужно подтвердить первичным документом и принять к учету. Регистрировать первичку следует в момент операции либо сразу после ее завершения. А для систематизации информации принято использовать специальные учетные регистры — журналы хозяйственных операций.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Форму бухучета, при которой все данные о хозяйственных операциях учитываются и систематизируются журналах регистрации хозяйственных операций, называют журнально-ордерной.
Основные принципы таковы:
- Записи производятся исключительно по кредитующим счетам, с указанием корреспонденции по дебету.
- Записи синтетического и аналитического учета совмещены в единой системе учета.
- Данные отражаются в учетных документах в разрезе показателей, необходимых для контроля и формирования отчетности.
- Можно применять объединенные журналы по связанным счетам.
- Можно формировать их помесячно.
Применять такую форму бухучета не обязательно. Организация может вести учет по мемориально-ордерной форме, в основе которой составление мемориальных ордеров на каждую хозяйственную операцию. Такой вид имеет ряд недостатков: значительное отставание аналитического учета от синтетического, а также повышенная трудоемкость: приходится дублировать записи несколько раз.
Формы журналов
Для бюджетников Минфин разработал и рекомендовал унифицированные бланки (Приказы от 23.09.2005 №123н и 10.02.2006 №25Н). Но применять их не обязательно (№402-ФЗ от 06.12.2011). Организация в праве самостоятельно разработать и утвердить бланки журналов учета. Но для этого их следует утвердить отдельным приказом руководителя или в виде приложения к учетной политике.
Бланк журнала ОКУД 0504071
Перечень действующих журналов
Бюджетники используют такие виды.
Некоммерческие организации применяют другие.
Наименование журнала-ордера |
|
---|---|
Движение наличных денежных средств в кассе учреждения |
|
Расчетные счета |
|
Специальные банковские счета |
|
Расчеты по кредитам и займам (краткосрочные и долгосрочные) |
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
Расчеты с подотчетными лицами |
|
Расчеты по налогам и сборам, внутрихозяйственные операции, расчеты по авансам |
|
Основное производство |
|
Учет готовой продукции (товаров, работ или услуг) |
|
Учет целевого финансирования |
|
Основные средства и амортизация |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
Вложение во внеоборотные активы |
Особенности формирования регистров бухучета
Закон №402-ФЗ устанавливает обязательные требования к учетной документации. Не зависимо от того, какой вид бланка был выбран организацией: унифицированный или разработанный самостоятельно.
Обязательные реквизиты регистра:
- Наименование документа и его формы.
- Полное наименование учреждения.
- Дата начала и дата завершения ведения записей в журнале. Период, за которыйон сформирован.
- Вид группировки объектов учета (хронологическая или систематическая группировка).
- Указание единицы измерения объектов бухучета, либо денежной величины измерения.
- Указание должностных лиц, ответственных за ведение регистра.
- Подписи ответственных лиц.
Регистрационные журналы составляются на бумажном носителе, либо в электронном виде. Для последних понадобится электронная подпись, которой заверяется документ. Без подписи (электронной или рукописной) журнал-ордер считается недействительным.
Исправления допускаются. Внести их может только лицо, ответственное за ведение журнала. Рядом следует указать дату и заверить исправительную запись подписью, с расшифровкой должности и ФИО ответственного лица.
Правила заполнения
Для каждого журнала действуют свои особенности заполнения. Рассмотрим основные правила заполнения подробнее.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ЖО №1)
Делаем записи на основании отчета кассира, подтвержденного соответствующими документами ( и ) по итогам рабочего дня. Если движения по кассе незначительные, допускается вносить записи в регистр за 3-5 дней, по нескольким отчетам одновременно. Тогда в поле «Дата» указываем период, за который делаем записи. Например, 3-6 или 20-23.
Журнал-ордер 2
Записи осуществляются на основании банковских выписок и прочих подтверждающих документов (чеков, отчетов о состоянии лицевого счета). Допускается внесение одной записи по нескольким банковским выпискам. В таком случае, в поле «дата» обязательно указываем начальную и конечную дату выписок.
Журнал-ордер 6
Заполняем регистр на основании документов, подтверждающих расчеты с поставщиками и подрядчиками. Объединение записей не допускается. Итоговые остатки предыдущего периода переносятся в следующий регистр, в поле «Сальдо на начало месяца».
Журнал-ордер 7
Регистрируем расчеты с подотчетными лицами. По каждому авансовому отчету делаем отдельные записи. Не допускается объединение или группировка строк.
Журнал-ордер 13
Делаем записи о расходах на собственное производство, в разрезе каждой хозяйственной операции (амортизация, заработная плата производственного персонала, материалы, расходы будущих периодов и прочее).
При использовании автоматизированных бухгалтерских программ данные в журналах-ордерах заполняются автоматически. Причем записи формируются по каждой хозяйственной операции в отдельности.
Журнал-ордер N 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета N N 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет N 13), расчетов по социальному страхованию (счет N 69), расчетов с рабочими и служащими (счет N 70), резерва предстоящих платежей (счет N 88), амортизационного фонда (счет N 86), затрат на производство (счета N N 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет N 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета N 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Одновременно журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.
Из ведомостей N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов N N 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета N 20 - несколько строк.
Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.
Основанием для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице N 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру, расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.
В таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов N 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и N 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом N 20 "Основное производство". Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях N N 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15. Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем.
В таблице "Расчет себестоимости товарной продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомостей N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.
В отдельных консультациях мы рассматривали и , а также приводили примеры их заполнения. В этом материале расскажем о журнале-ордере № 10.
Для чего используется журнал-ордер 10
Журнал-ордер № 10 применяется для выявления оборотов по кредиту следующих основных счетов (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63):
- 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- 97 «Расходы будущих периодов»
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомостей № 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости № 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.
Журнал-ордер 10: образец заполнения
Форму журнала-ордера № 10 организация разрабатывает самостоятельно с учетом своей специфики. Упрощенную форму журнала-ордера 10 (бланк) скачать можно .
При применении бухгалтерских программ построение журналов-ордеров производится автоматически на основании отраженных в бухгалтерском учете первичных учетных документов.
Для заполнения журнала-ордера № 10 приведем условные данные за октябрь 2016 года:
Дата | Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|---|
06.10.2016 | Списаны материалы на общехозяйственные цели | 26 | 10 «Материалы» | 2 400,00 |
12.10.2016 | Отражены расходы на изготовление полуфабрикатов | 21 | 20 | 38 900,00 |
18.10.2016 | Выявлен брак в производстве | 28 | 20 | 13 700,00 |
31.10.2016 | Списаны общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 2 400,00 |
31.10.2016 | Начислена заработная плата работникам основного производства | 20 | 70 | 260 000,00 |
31.10.2016 | Начислены страховые взносы с заработной платы работников основного производства | 20 | 69 | 79 300,00 |
31.10.2016 | Начислена амортизация НМА общехозяйственного назначения | 26 | 05 | 12 500,00 |
Журнально-ордерная система ведения бухучета – классическая форма учета, при которой информация первичных документов систематизируется в специальных регистрах - журналах-ордерах, ежемесячно фиксирующих все операции, осуществляемые фирмой.
Каждый журнал ордер предназначается для отражения произведенных операций по кредиту одного или нескольких экономически подобных, а потому объединенных в одном регистре, синтетических счетов. В форме отведен раздел либо отдельная графа для каждого счета. Журналы-ордера по счетам, требующим ведения аналитического учета вместе с записями по кредиту счетов, имеют два раздела: основной (собственно журнал-ордер) - для записей по кредиту счета, и дополнительный (ведомость к журналу-ордеру) - для фиксации необходимой аналитики. Дебетовые обороты по счету записываются в других журналах-ордерах наряду с корреспондирующимися счетами по кредиту, обеспечивая основной принцип бухгалтерской науки – двойную запись по счетам. корреспондирующихся счетов. В ведомостях подробные аналитические показатели по счетам группируют, а затем переносят их результаты в журналы-ордера. По окончании месяца и после внесения всех проводок в журналы-ордера производится суммирование данных по горизонтали и вертикали, итоги которых должны совпадать.
Итоговая информация по счетам из журналов-ордеров (начальные и конечные сальдо) переносятся в главную книгу, являющуюся основой для составления баланса предприятия. Систематизация бухгалтерских сведений и четкая хронология записей - принципы построения этих учетных регистров. Использование журнально-ордерной системы существенно упрощает трудоемкую учетную работу, облегчая формирование финансовой отчетности и контролируя ее грамотное составление. Рассмотрим, какие журналы-ордера используются в российских компаниях.
Журнал ордер 1
Журнал ордер номер 1 по к-ту счета 50 «Касса» заполняется на основе кассовых отчетов с приложенными к ним первичными документами – ПКО и РКО . Журнал ордер 1, скачать бланк (word) которого можно ниже – один из самых распространенных документов и необходим для контроля использования наличных денег. Кредитовое сальдо по счету формируют все выплаты из кассы, дебетовое – полученные средства. Итоговая строка информирует о суммах счетов, на которые были выданы деньги из кассы: в нашем примере на выплату зарплаты 108652 руб. (Д 70), подотчетных сумм 72000 руб. (Д71) и др. Зачастую в этом регистре для удобства выводят остаток денег на отчетную дату, сверяя впоследствии с данными отчета кассира.
Журнал-ордер №1 по кредиту сч. 50 "Касса" с 01.01.2016 по 31.01.2016 в дебет сч. |
||||||||
с-до на 01.01.2016 98300 |
||||||||
с-до на 01.02.2016 |
Дебетовое сальдо, т. е. приход по кассе фиксируют в ведомости по сч. 50 к ж/о 1. Журнал ордер 1 и ведомость 1, образцы заполнения которых представлены в статье, систематизируют все операции по кассе компании за месяц.
Ведомость к ж/о № 1 по дебету сч. 50 |
|||||
Перв. док-т |
Проводка |
Сумма, руб. |
|||
Получена выручка за реализованные ОС |
|||||
Получена оплата за долгосрочные ценные бумаги |
|||||
Получены ДС на выплату з/платы |
|||||
Получена оплата за оказанные услуги |
|||||
Получена выручка за реализованную продукцию |
|||||
Журнал ордер 2
Журнал ордер 2 учитывает операции, отражаемые в кредите сч. 51. Записи заносят на основании выписок банка и приложений к ним – платежным поручениям, аккредитивам и др. На обороте ж/о 2 в ведомости собирается информация по дебету сч. 51, т. е. по поступлениям на счет. Журнал ордер 2 (скачать бланк можно ниже) , заполняется по тому же принципу, что и журнал ордер 1.
Рассмотрим пример:
Журнал-ордер №1 по кредиту сч. 51 с 01.01.2016 по 31.01.2016 в дебет счетов |
||||||||
Д с-до на 01.01.2016 100000 |
||||||||
с-до на 01.02.2016 158300 |
Журналы ордера 3, 4, 5
При ведении операций со счетами 54, 55, 56, учитывающих капитальные затраты, специальные счета и иные денежные средства, предусмотрено ведение такого регистра, как журнал ордер 3.
Журнал ордер 4 предусмотрен для фиксации операций по кредитам и займам по сч. 66 и 67. Журнал ордер 5 редко используется российскими предприятиями, поскольку зачеты взаимных требований между дебиторами и кредиторами сегодня считается исключительной операцией. Тем не менее, регистр такой существует и применяется при необходимости.
Журнал ордер 6
Расчеты по поставленным МПЗ и оказанным услугам отражаются в журнале ордере 6 – комбинированном регистре, фиксирующим поступление товаров и услуг и дальнейшие расчеты за них.
Журнал ордер 6 (образец заполнения прилагается) ведется по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » в разрезе каждого контрагента.
Поставщик |
Счет |
С К/та сч. 60 в Д/т счетов |
С-до на начало м-ца |
Оплачено |
с-до на конец м-ца |
||||||
К/т 51 |
К/т 91 |
||||||||||
ООО "Темп" |
№ 100458 от 18.01.2016 |
||||||||||
№ 000145 от 05.01.2016 |
Журнал ордер 7
Журнал ордер 7 осуществляет учет выданных подотчетных сумм в разрезе каждого ответственного лица. Журнал ордер 7, бланк которого объединяет синтетический учет с аналитической информацией, удобен для контроля своевременной сдачи авансовых отчетов сотрудников.
Представляем журнал ордер 7: образец заполнения
Остаток на начало м-ца |
Выдано под отчет |
по авансовому отчету |
|||||||
дата предъявления |
утвержденная сумма расходов |
||||||||
Иванов И.И. |
С к/та сч. 71 в д/т счетов |
возмещен перерасход сотруднику |
удержаны неиспользованные суммы |
||||
Журнал ордер 7, скачать бланк которого скачать можно ниже, отражает все подотчетные суммы и переходящие остатки средств.
Журнал ордер 8
Учет расчетов с кредиторами и дебиторами осуществляется по счетам 62, 68, 73, 75, в журнале ордере 8. Все значения по этим счетам обобщаются в этом регистре, отмечая полученные авансы и оплату, поступающую от контрагентов.
Журнал ордер 10
Журнал ордер 10 (образец заполнения чуть ниже) предназначен для учета затрат на производство . В регистр поступает вся информация со счетов 02, 04, 05, 10, 11, 15 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 68, 69, 70, 76, 94, 97.
В Д/т счетов |
Обороты по корреспондирующим счетам |
||||||||
Обилие сведений, отражаемых в этом регистре, делает его самым информативным. Основаниями для заполнения служит множество форм – производственных отчетов и сводных ведомостей, формирующих журнал ордер 10. Бланк скачать можно ниже.
Журнал ордер 11
Этот учетный регистр – журнал ордер 11, необходим для учета отгрузки, реализации продукции, и заполняется на основе вспомогательных ведомостей № 15 и 16, где отражаются применяемые согласно учетной политике цены на МПЗ – фактические или учетные.
Журнал ордер 12
Систематизирующий сведения об изменениях в резервном, добавочном или уставном капитале компании, а также на счетах целевых поступлений и нераспределенной прибыли, этот учетный регистр базируется на данных бухгалтерских справок, банковских выписок, кассовых отчетов. Аккумулированные в расшифровке с различных регистров дебетовые обороты вносятся в журнал ордер 12. Бланк скачать можно ниже.
Журнал ордер 13
Учет основных средств и НМА отражает журнал ордер 13. Основанием для его заполнения служат расчеты износа, справки, акты выбытия. Журнал ордер 13 – образец заполнения:
Журнал-ордер №13 по кредиту сч. 01 в дебет счетов |
||||||
Журнал ордер 15
Учет использования прибыли и доходов будущих периодов по счетам 84, 91, , 99 ведется в журнале ордере 15 (бланк скачать можно ниже). Обороты в регистр заносятся за отчетный месяц в разрезе статей аналитического учета и нарастающим итогом с начала года. По окончании отчетного периода итоговые значения журнала ордера становятся основанием для составления годового финансового отчета.
Журнал ордер 16
Учет капвложений по счетам 07, 08, 11 осуществляют в журнале ордере 16. Кредитовые обороты этих счетов записываются месячными итогами по информации аналитических ведомостей и первичных документов, представляя данные о каждом объекте, объединенные в регистре.
Заметим, что автоматизация бухучета упразднила ведение самостоятельных форм журналов ордеров. При соответствующих настройках программы этот регистр формируется автоматически при разноске первичных документов.
Журнал-ордер № 9
Журнал-ордер № 9 предназначен для учета расчетов, отражаемых на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обороты по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетуемыми счетами, в разделе «Аналитические данные» - движение внутрихозяйственных расчетов с каждым отдельным хозяйством и их сальдо за соответствующий отчетный период.
Обороты по кредиту счета 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», отражаются по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51 показывают итогами за месяц по данным ведомостей № 1 и № 2.
Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в разделе «Общие указания» настоящего порядка.
К счету 79 могут быть открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
Аналитический учет на счете 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
3.3. Учет затрат на производство журнал-ордер № 10
Журнал-ордер № 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета 03,10), расходов по заготовлению и приобретению материальных ценностей (счета 15, 16), расчетов по налогам и социальному страхованию и обеспечению (счета 68,69), расчетов с персоналом (счет 70), резерва предстоящих платежей (счет 96), амортизационного фонда (счета 02, 05), затрат на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94), расходов будущих периодов (счет 97), в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатом варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также обороты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на производство по организации в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомости № 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств, других регистров бухгалтерского учета, счета которых корреспондируют со счетами, ведущимися в журнале-ордере № 10.
Из ведомости № 12 в этот журнал-ордер переносят итоговые данные, показанные в таблице «Всего по корреспондирующим счетам». В случаях, когда ведомости составляются по цехам или группам цехов, данные переносят отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере № 10 в той же разбивке, поэтому в нем для записей по дебету счетов 20, 23, 25, 26,28, 29 предусмотрены отдельные строки.
Все расчетные, а также конечные показатели затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной организацией товарной продукции показывают в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.
Основанием для составления таблиц «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» и «Расчет себестоимости товарной продукции» служат данные, записанные в таблице № 1 «Издержки производства» этого журнала-ордера № 10, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяют при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру № 10 расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.
В таблице «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомости № 12, полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, зафиксированной в ведомостях № 2 и № 8. Сумму амортизации основных средств и нематериальных активов определяют расчетным путем.
Записи оборотов на кредите отдельных счетов делают в следующем порядке:
На счете 02 «Амортизация основных средств» - по данным разработочной таблицы № 6;
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - по данным ведомости №8;
На счете 10 «Материалы» - по данным ведомости № 10. Суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости № 10 по потребителям материалов, заносят в соответствующую графу журнала-ордера № 10. Кредитовые суммы этих отклонений записывают в этой же графе со знаком
минус или красными чернилами;
На счете 97 «Расходы будущих периодов» - по данным журнала-ордера № 10;
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - по данным разработочной таблицы № 2 и платежно-расчетной ведомости № 48;
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по данным разработочной таблицы № 2 об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и платежно-расчетной ведомости № 48;
На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» - по данным журнала-ордера № 10 по видам резервов предстоящих платежей согласно учетной политике организации;
На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по данным первичных документов.
Записи оборотов на дебете счетов 15,16, 20, 21,23, 25, 26, 28, 29 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера № 10 в следующем порядке:
На счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - по статьям аналитического учета;
На счете 20 «Основное производство» - в разрезе объектов и видов работ по заказчикам и источникам финансирования, с указанием шифра и наименования объектов и видов работ;
На счете 23 «Вспомогательные производства» - по видам производств;
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и хозяйств.
Другие регистры для аналитического учета по указанным выше счетам не ведутся.
Аналитический учет на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» осуществляют в ведомости № 13. Обороты по дебету счета 29 за месяц переносят из этой ведомости в журнал-ордер № 10 в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кредиту этого счета по корреспондирующим счетам делают в журнале-ордере № 10 также по данным ведомости № 13.
Аналитический учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» осуществляют в журнале-ордере № 15 с ведением при необходимости ведомости № 8. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 10.
Так как на дебете счетов 15, 16, 20,21,23,25,26,28,29 могут быть обороты в корреспонденции с другими счетами кроме предусмотренных в журнале-ордере № 10, для записи таких оборотов существуют специальные графы. Данные по этим графам заполняют или непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании ведомости № 8 и листков-расшифровок.
После отражения в журнале-ордере № 10 всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета 29 затраты распределяются согласно действующим правилам и списываются по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.
1. Услуги вспомогательных производств могут относиться на счета 23, 25, 26, 28, 29 по стоимости, как установлено учетной политикой организации, без пересчета в дальнейшем их стоимости до фактической.
2. В разделе «Общехозяйственные расходы» журнала-ордера № 10:
Расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списывают в уменьшение расходов основного производства по графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров» со знаком минус или красными чернилами и переносят по той же графе на статью «Прочие расходы вспомогательного производства»;
Суммы, подлежащие списанию в уменьшение общехозяйственных расходов, нужно показывать по соответствующим статьям в графе «Списано в уменьшение затрат». Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 26 в разрезе корреспондирующих счетов;
Общехозяйственные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное и вспомогательные производства, записывают в соответствующие разделы журнала-ордера № 10 в графу «Общехозяйственные расходы» по строке «Всего по счету» с последующим распределением по объектам или видам вспомогательных производств.
3. В разделе «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 учитывают затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывают на основании предъявленных счетов на счете 20 «Основное производство» и показывают в графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров».
4. В графе «Внутренний оборот по счету 23» раздела «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 приводят данные об услугах по ценам согласно учетной политике организации, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус в зависимости от того, являются эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, суммы внутреннего оборота - это корректировка сумм затрат по отдельным видам производств, отражаемых по графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота».
Остатки незавершенного вспомогательного производства (продукции) на начало месяца показывают по данным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец месяца определяют по актам инвентаризации незавершенного производства (продукции) или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной в графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота», прибавляют сумму остатка незавершенного производства (продукции) на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства (продукции) на конец месяца. Выпуск продукции определяют по ценам согласно учетной политике организации на основе данных ведомости выхода продукции.
5. В разделе «Основное производство» отражаются все затраты на производство продукции по объектам или видам работ, группируемым по заказчикам и видам финансирования.
Данные о затратах на производство работ записывают месячными итогами из других соответствующих разделов журнала-ордера № 10, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листов-расшифровок или из других журналов-ордеров.
Общехозяйственные расходы между объектами и видами работ распределяются в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере № 10 без составления других вспомогательных ведомостей пропорционально тарифной заработной плате.
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывают по данным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам к сумме, показанной по графе «Всего фактических затрат», прибавляют сумму остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства на конец месяца.
6. После завершения в журнале-ордере № 10 всех записей за текущий месяц их проверяют путем сопоставления суммы итогов всех разделов этого журнала-ордера по графе «Итого по журналу-ордеру № 10» с суммой, показанной по графе «Итого» последнего раздела данного журнала-ордера по строке «Всего по журналу-ордеру».
7. В Главную книгу записывают итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером № 10, по строке «Всего по журналу-ордеру».
Обороты за месяц по счетам 15, 16, 20, 23,25, 26, 28, 29, а также сальдо по счетам 15,20, 23, выявленные в журнале-ордере № 10, сверяют с записями в Главной книге.
8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера № 10, предназначена для отражения аналитических данных по счету 02 «Амортизация основных средств» с указанием оборотов за месяц, с начала года, и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи производятся на основании разработачных таблиц, листов-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке. 9. В журнал-ордер № 10 включается дополнительная таблица (расчет), которая предназначается для определения в разрезе экономических элементов затрат па выполнение работ. Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что при первой группировке все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Таблице присваивается наименование «Расчет затрат на производство по экономическим элементам».
9.1. Таблица (расчет) построена по шахматному принципу. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»).
Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке), дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов (по направлениям), по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).
9.2. Во избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на счета учета затрат на производство, должны быть исключены из общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных в таблице. Повторный счет связан с тем, что затраты, отнесенные на производственные счета с кредита корреспондирующих с ними счетов, ранее уже были учтены на этих счетах по элементам затрат.
9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным затратам должны быть равны.
9.4. Из общего оборота по кредиту счетов (раздела экономических элементов) исключаются также суммы, списанные со счетов в уменьшение производственных затрат, а также суммы, отнесенные на непроизводственные счета.
9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних оборотов, а также соответствующего уменьшения и списания части затрат на непроизводственные счета в таблице определяется себестоимость работ по элементам затрат за отчетный месяц. Эта сумма должна равняться общей сумме затрат по дебету счета 20 «Основное производство» журнала-ордера № 10.
9.6. Кроме того, в таблице нарастающим итогом показывают по экономическим элементам себестоимость работ с начала года путем суммирования затрат за отчетный месяц и затрат с начала года, данные о которых содержатся в таблице за предыдущий месяц.
Затраты на производство промышленной продукции следует отражать в порядке, удобном для целей бухгалтерского учета и группировки данных для целей налогообложения.
В небольших организациях сводный учет затрат основного производства нужно вести в разрезе изделий (заказов) в целом по организации без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и в организациях, выпускающих однородную продукцию, а также в организациях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;
Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по ценам согласно учетной политике организации или транспортно-заготовительпые расходы (при учете материалов по оптовым цепам), относящиеся к материалам, израсходованным на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака в производстве и мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списывают полностью непосредственно на счет 20 «Основное производство». В крупных организациях, где вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг выполняют и оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;
В тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по организации в целом. Затраты на производство по организации в целом устанавливают в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
В целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по организации в целом синтетических данных записи в аналитическом учете делают в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показывают суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство (счета 20,23,25,26,28,29,97), с кредита счетов учета производственных запасов (счет 10), расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета 69 и 70), амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (счета 02 и 94) и др. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-нибудь журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и пр.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;
Все затраты на производство по организации в целом независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также отражаются в одном регистре.
При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируют по кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 96, 97 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Там, где по цехам планируется себестоимость продукции, для учета затрат на производство применяются следующие регистры:
Ведомость № 12 - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);
Ведомость № 14 - для учета потерь в производстве;
Ведомость № 15 - для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;
Журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.
Для учета затрат непромышленных хозяйств и записей по кредиту указанных выше счетов операций, корреспондирующих с дебетом других счетов (на которых не учитываются затраты на производство), применяется ведомость № 13.
Для обеспечения единообразия и рациональной разработки расчетов по исчислению амортизации основных средств и распределению услуг вспомогательных производств можно использовать разработочные таблицы № 6, № 8 и № 9.
При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения компьютеров записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.
При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, эти затраты распределяются в разработочной таблице № 1. Данные из этой таблицы работники бухгалтерии организации переносят в учетные регистры.